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關於世界各地的死亡與稅收

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「在世上，只有死亡和稅收是確定難免的」這一句格言是美國其中一個開國元勳和傳奇學者短語歸於本傑明-法蘭克林。 為了避免雪上加霜，我們建議死後儘量避稅。

美國財政部於2023年2月28日報告稱，當天徵收了70億美元的「遺產稅和贈與稅」，這是自2005年以來徵收的最高金額。 隱私條例禁止披露更多細節，但人們對需要支付這筆款項的人的身份猜測紛紛、或者是作為提前規劃遺產的一部分而支付的押金（以避免將來需要支付更高的金額），或者是已故億萬富翁的延遲付款，可能是由於強制執行行動。

香港於2006年2月11日廢止了遺產稅。 此後，無需提交遺產稅宣誓書或帳目，也無需辦理遺產稅清關手續，即可申請獲得香港死亡案件的遺產授予書。

然而，遺產稅（IHT）在英國仍然適用。 個人遺產稅的徵收比例為遺產價值超過免稅額的部分只40%。 現時的免稅額為每人32.5萬英鎊。 未使用的免稅額可以轉讓給未亡配偶或民事伴侶。 這樣一個人實際上就有了65萬英鎊的免稅額。 此外，有多種免稅和減稅措施可用於减少個人所得稅。 例如，如果將所有財產遺贈給未亡配偶或民事伴侶、慈善機構或社區業餘體育俱樂部，則無需繳納個人所得稅。

在美國，2023年聯邦遺產稅免稅額為每個人1292萬美元（已婚夫妻共2584萬美元）。 聯邦遺產稅的最高稅率為40%。 美國許多州也徵收自己的遺產稅或繼承稅，免稅額和稅率各不相同。 50個州中有33個州不徵收遺產稅，包括拉巴馬州、阿拉斯加州、亞利桑那州、阿肯色州、加利福尼亞州、科羅拉多州、特拉華州或佛羅裏鄧州。

加拿大沒有聯邦遺產稅或繼承稅。 然而，一旦死亡，所有資本財產被視為處置，可能會引發離世人士遺產的資本利得稅。 離世人士的最終報稅錶必須報告所有資本收益和損失以及正常收入。 加拿大的最高邊際稅率可高達54%，具體取決於省份。

在歐洲聯盟，各成員國的遺產稅和繼承稅規則大相徑庭。 在27個歐盟國家中，有19個國家仍在徵收某種形式的死亡稅。 8個歐盟國家（奧地利、賽普勒斯、愛沙尼亞、拉脫維亞、馬爾他、羅馬尼亞、斯洛伐克和瑞典）已經廢除了繼承稅。 適用的規則和豁免因具體國家、離世人士與受益人之間的關係以及遺產規模的不同而有很大差异。 稅率也差异很大，從波蘭的0-20%到西班牙的7.65-87.6%。

臺灣對超過一定門檻的資產徵收10-20%的累進遺產稅，現時設定為1330萬新臺幣，繼承人和喪葬費用可享受免稅和減稅。

新加坡沒有遺產稅、繼承稅或資本利得稅，但新加坡公司股份轉讓時可能需要繳納印花稅。

與香港一樣，澳門是中華人民共和國的一個特別行政區，也沒有繼承稅。

中國大陸曾於2002年發佈了一項關於遺產稅的規定草案，但從未通過過一項法規。 現時沒有遺產稅、贈與稅或繼承稅。

相比之下，據2021年報導，三星電子董事長李健熙的遺產將支付超過12萬億韓元（ 107.8億美元）的遺產稅。 韓國是世界上遺產稅稅率最高的國家之一。 如果離世人士擁有控股權，則可在此基礎上加收溢價。 溢價有可能超過標準遺產稅率50%。 據報導，李先生的藝術收藏，包括夏加爾、高更、米羅、莫奈和畢卡索的作品，將被捐贈給韓國國立博物館，以幫助減輕部分稅收負擔。

世界各地的遺產和繼承稅差別很大。 有些司法管轄區（如香港）完全取消了遺產和繼承稅，而其他司法管轄區則保留了複雜的扣除、免稅和邊際稅率遞增制度。 我們在做財務和遺產規劃時，必須隨時瞭解相關司法管轄區的遺產稅和繼承稅的最新情况。 製定周密的遺產規劃有助於消除或大限度地減輕繼承人的稅務負擔，確保財富順利跨代傳承。 雖然死亡和稅收可能是必然的，但死後的稅收可以通過專業指導巧妙地避免。

免責聲明：本文僅供參考。 本文中的任何內容均不得解釋為法律意見，無論是一般法律意見還是針對任何特定人士的法律意見。 高李嚴律師行不對任何人因本文所載資料而導致的任何損失和/或損害承擔責任。

香港居民在中國內地遺產的繼承

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導言

香港居民在中國內地(簡稱：內地)購置財產或開立銀行戶口的情況相當普遍。由於香港和內地的法律制度不同，香港居民有時可能會擔心，在他們過世後如何將這些財產遺贈予家人或摯愛。

在本文中，我們將研究三種不同假設情境，並對內地可能影響遺產繼承的一些相關法律條文展開討論，從而探討繼承內地遺產的問題。

死者內地遺產的繼承

在處理跨境遺產繼承時，必須了解繼承程序受哪個國家/地區的法律管限，而這視乎資產類型而定。遺產的資產類型主要有兩種：不動產(即物業、土地)和動產(即金錢、個人財物)。通常，不動產繼承適用資產所在地法律，動產繼承則適用死者身故時的居籍所在地法律。

情境1：死者在香港已立處理內地遺產的遺囑

倘若死者在香港已立處理內地不動產的遺囑，則在死者過世後，該不動產的繼承適用内地繼承法。根據內地繼承法律，在死者遺囑有效的情況下，遺囑執行人(一經確認)將負責依照遺囑分配死者的遺產。

然而，倘若該資產是動產，且立遺囑人身故時以香港為居籍，則其繼承適用香港繼承法。根據香港法律，在遺囑有效的情況下，獲委任(或在最後一份遺囑中被指名)的遺囑執行人必須向香港遺產承辦處申請該遺囑的遺囑認證書。成功取得遺囑認證書後，遺囑執行人便可依照遺囑分配死者的遺產。

情境2：死者在香港未立遺囑但在內地留下資產

倘若死者未立遺囑(即無遺囑而去世)並在內地留下不動產，則在其過世後，這些遺產的繼承適用內地繼承法律。繼承順序受新《中華人民共和國民法典》第六編管限，該新《民法典》規定第一順序繼承人包括配偶、子女、父母，第二順序繼承人包括兄弟姊妹、祖父母、外祖父母。繼承開始後，由第一順序繼承人繼承，第二順序繼承人不繼承；沒有第一順序繼承人繼承，則由第二順序繼承人繼承。同一順序繼承人繼承遺產的份額，一般應當均等。繼承人間協商同意後，亦可不均等。

倘若死者在內地留有動產，且立遺囑人身故時以香港為居籍，則這些遺產的繼承適用香港繼承法。一般而言，根據《無爭議遺囑認證規則》(香港法例第10A章)第21條，有權申請遺產管理書的人士之優先次序如下：

  1. 死者的配偶；
  2. 死者的子女；
  3. 死者的父親或母親；
  4. 死者的兄弟姊妹，或死者的任何已故兄弟姊妹的子女。

遺產管理書發出後，該人士將成為遺產管理人，負責履行遺產管理人的職責，包括按照《無遺囑者遺產條例》規定的優先次序分配死者的遺產。

內地的無遺囑繼承順序與香港略有不同。相較之下，在香港，死者的父母繼承死者的遺產要比在內地難得多，因為只有當死者沒有子女且配偶(若有)已分配到其應得份額後還有剩餘資產時，死者的父母方有可能繼承死者的遺產。

情境3：死者在香港和內地均已立處理特定內地資產的遺囑

對於在兩個不同國家/地區訂立遺囑，並沒有任何限制。然而，倘若兩份遺囑之間存在衝突，事情可能會變得複雜。倘若兩份遺囑之間存在任何衝突(如對於同一內地資產的繼承，兩份遺囑作出不同指示)，則根據內地繼承法第一千一百四十二條，已立數份遺囑，但內容相衝突，則以最後的遺囑为準。例如，倘若死者在香港和內地均已立一份遺囑，在處理同一內地資產作出相互衝突的指示時，應以哪一份遺囑为準？這視乎每份遺囑的訂立時間而定。最遲訂立的有效遺囑將取代另一份遺囑，並以其为準。請注意，倘若兩份遺囑適用的法律不同，那麼上述規則有可能不適用，建議閣下就此類情況尋求進一步法律意見。

可能會影響内地遺產繼承的法律條文

內地的一些法定條文或可能影響遺產繼承的程序。《婚姻法》便是其中之一。

經對《中華人民共和國婚姻法》第四十一條簡單解讀可知，倘若夫妻在婚姻關係存續期間招致債務，則離婚時應由夫妻雙方共同償還。倘若夫妻共同財產不足清償且雙方未能協議清償，則由法院判決。

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