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By Anna Chan and Victor Ng

831日,中国全国人大常委会审议并通过了新的个人所得税法(以下简称《新个人所得税法》)。除了相对瞩目的税收居民定义的修改外(详情请参阅我们的文章“China is Reforming its Individual Income Tax Rules – Are You Ready?”),以下两项修改也很值得关注,特别对高净值资产人士而言

 

1. 反避税规则被写入《新个人所得税法》

《新个人所得税法》将于201911日起施行。新税法中新增的第八条[1] 赋予税务机关广泛的权力,在认为有避税情况时进行纳税调整。所谓的「避税情况」亦甚为广泛,例如税务机关认為是不符合独立交易原则、且无正当理由之业务往来,又或者是纳税人所操控之机构设于低税制地区欠缺合理经营需要

 

2. 捐赠财产将被视同转让财产并需缴纳个人所得税

另外,《新个人所得税法》关联之《实施条例修订草案征求意见稿》[2] 建议引入從前未有之「馈赠税」,該意见稿第十六条明确列出「个人发生非货币性资产交换,以及将财产用于捐赠、偿债、赞助、投资等用途的,应当视同转让财产并缴纳个人所得税,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。」

此外, 第六条第(八)项列出 「财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。」

如果我们对第十六条进行一般性的解读,这条涵盖了所有以馈赠形式作出的转让(税率为20%),大辐增加了当局目前的税收范围。

 

3. 相关新修改对高净值资产人士的税务含义

相关的新税法实施后及《实施条例修订草案》获得通过后,将会对高净值资产人士目前常用的税务安排(即在海外特别设立公司持有资产仅为避税目的而无任何实质经营,及将资产以零对价放入家族信托),带来严重冲击及增加税务成本。

这是因为在新修改生效后:

  1. 税务机关可能对持有资产仅为避税目的而无任何实质经营的海外公司进行纳税调整;
  2. 在《实施条例修订草案》的第十六条实施后,当局可以视相关的馈赠为财产转让。根据《新个人所得税法》,财产转让的个人所得税率为百分之二十而相关税项将由捐赠者(即转让方)承担;及
  3. 當局有权认为高净值资产人士将资产零对价放入家族信托的行为不符合独立交易原则,因而进行纳税调整。

 

4. 即时行动

我行认为虽然现阶段《实施条例修订草案》还没得以实施和颁布,惟相关的条例可能会有追溯力(例如,跟《新个人所得税法》同时于201911日起生效)。再者,基于上文提到的《新个人所得税法》第八条带来各种在税收层面上的不确定性,我们建议有意设立信托管理资产的客户201911日(即《新个人所得税法》的施行日)前尽早成立信托,将相关税务风险减至最低。这解释了为什么在新修改生效之前,中国有这么多高净值资产人士设立信托。

另外,以信托形式管理资产仍可实现递延税项(Deferred Taxation)、资产保护(Asset Protection)及继承计划(Succession Planning)等好处和目的。因此,虽然在新修订生效后可能要为馈赠资产缴付税项,以信托形式管理资产依然是利多于弊

我们拥有丰富的税务知识和成立信托的经验,可协助加强您的税务筹划结构。请咨询我们的团队以获得进一步的协助。

声明:

以上内容不构成高李严律师行出具的任何正式法律意见。如您希望进一步就相关问题进行法律咨询或寻求专业法律分析及意见 ,请与本行律师联系。

 

[1]第八条有下列情形之一的,税务机关有权按照合理方法进行纳税调整:

(一)个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额,且无正当理由

(二)居民个人控制的,或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家(地区)的企业,无合理经营需要,对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配;

(三)个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。

税务机关依照前款规定作出纳税调整,需要补征税款的,应当补征税款,并依法加收利息。

[2]国家税务总局在20181020日公布了《中华人民共和国个人所得税法实施条例(修订草案征求意见稿)》(简称“实施条例修订草案),该“实施条例修订草案旨在向社会公开征求意见,并未获通过立法。